Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний в российской судебной практике

В конце 2021 года российская компания-заявитель по делу («Общество») приобрела 100% акций кипрской компании («ХолдКо») и по итогам 2021 года стала признаваться для ХолдКо контролирующим лицом с точки зрения российских правил КИК. Общество подало в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год, включая доходы в виде прибыли КИК по данным финансовой отчетности КИК за 2020 год. В отношении финансовой отчетности было составлено заключение независимого аудитора («Аудитор»), подтверждающего корректность данных финансовой отчетности иностранной компании. Российские налоговые органы провели камеральную проверку декларации по налогу на прибыль Общества за 2021 год и не согласились с расчетом прибыли КИК в части учета убытков КИК за 2019 год и более ранние периоды. В результате Обществу доначислили налог на прибыль с доходов в виде прибыли КИК.

Позднее руководством компании было принято решение о внесении изменений в финансовую отчетность ХолдКо за 2020 год. Как пояснило Общество, это было связано с необходимостью пересчета ставок эффективных процентных ставок по займу с российской компанией. Для обоснования необходимости внесения изменений в финансовую отчетность КИК Обществом были привлечены независимые консультанты и аудитор как в России, так и на Кипре. Результатом пересмотра финансовой отчетности стало уменьшение суммы прибыли ХолдКо до налогообложения за соответствующий период, в связи с чем Обществом была подана уточненная декларация по налогу на прибыль за 2021 год, в которой налоговая база ХолдКо была меньше заявленной, чем в первоначальной налоговой декларации. Налоговыми органами была проведена проверка уточненной декларации и вынесено решение, согласно которому Общество неправомерно занизило налогооблагаемую базу по доходам в виде прибыли КИК. 

В рассматриваемом деле налоговым органам удалось выявить в предоставленных Обществом документах искажение сведений и сделать вывод, что целью привлечения независимых экспертов и пересмотра статей финансовой отчетности ХолдКо за спорный период было получение Обществом лучшего налогового результата, что свидетельствовало о целенаправленных действиях по получению необоснованной налоговой выгоды. Общество пояснило, что внесенные уточнения произошли в связи с выявлением ошибки в учете операций по займу с российской компанией, что потребовало пересчета и переиздания финансовой отчетности ХолдКо за 2020 год. Общество также представило заключения независимого специалиста и консультантов по вопросу обоснованности внесения изменений в финансовую отчетность КИК. Однако налоговые органы отметили, что цели первоначальной экспертизы финансовой отчетности Аудитором, предоставленной вместе с первичной декларацией по налогу на прибыль за 2021 год, и последующих экспертиз, используемых для целей внесения изменений в финансовую отчетность и подачи уточненной декларации, были различны. В первом случае имела место проверка существенных искажений отчетности, вызванных неправомерными действиями или ошибками. Во втором случае исследование финансовой отчетности КИК могло быть направлено на получение лучшего для Общества налогового результата. Таким образом, несмотря на то, что Общество предоставило в свою защиту существенные аргументы и документацию, налоговым органам удалось отстоять позицию о том, что изначальные данные о прибыли КИК в финансовой отчетности не содержали ошибок, и у Общества отсутствовали правовые основания для последующей переоценки и изменения показателей финансовой отчетности ХолдКо и пересчета прибыли КИК.

Данное судебное решение стало негативным для Общества: суд полностью поддержал позицию налоговых органов. Однако в начале июня 2026 года Обществом была подана апелляционная жалоба. Мы будем внимательно следить за дальнейшим развитием этого дела.

Как видно из судебного решения, налоговые органы комплексно подошли к анализу представленной документации на предмет полноты информации и корректности расчетов прибыли КИК. Стремительное развитие технологий и усовершенствование методов, применяемых при проверках налоговых деклараций, дают возможность налоговым органам проводить глубокий анализ предоставляемых налогоплательщиками информации и документов. Отдельно следует отметить, что при вынесении решения налоговые органы руководствовались, в том числе, нормами «антизлоупотребительной» статьи 54.1 НК РФ, которая в последние годы все чаще встречается в российской судебной практике по налоговым спорам.

Учитывая данное судебное дело, при подаче документов для целей российских правил КИК контролирующим лицам целесообразно:

• Заблаговременно запрашивать у иностранной компании и тщательно выверять документы для расчета и подтверждения сумм прибыли КИК;
• Анализировать всю информацию и внимательно составлять расчет прибыли КИК;
• Проверять достоверность и полноту документов в отношении КИК, включая финансовую отчетность и заключение независимого аудитора.

На практике мы видим, что подготовка расчета прибыли КИК и составление пакета подтверждающих документов для подачи в налоговые органы часто вызывает вопросы. Команда Б1 будет рада помочь в вопросах, касающихся налогообложения прибыли КИК, обеспечить комфортное прохождение всех этапов подготовки и подачи документов по правилам КИК, включая содействие в:

• Консультировании по различным вопросам, связанных с налогообложением КИК;
• Подготовке уведомлений об участии в иностранных организациях и уведомлений о КИК;
• Проверке документов на предмет возможности применения освобождений в отношении прибыли КИК;
• Расчетах прибыли КИК в соответствии с действующими нормами российского налогового законодательства;
• Всестороннем анализе подтверждающей документации и составления пакета документов для подачи в налоговые органы;
• Подготовке позиции и дальнейшем сопровождении при взаимодействии с российскими налоговыми органами по вопросам КИК и иным налоговым аспектам.