Новое Руководство FTA по налогообложению семейных фондов в ОАЭ

Руководство разъясняет, какие структуры могут рассматриваться как «схожие» с фондами или трастами для целей применения режима семейного фонда. FTA указывает, что схожей структурой может быть структура, предназначенная для управления семейным капиталом, при условии, что она не является коммерческой компанией. Такая структура может подать заявление в FTA о применении режима налоговой прозрачности и получении статуса Семейного фонда, если соответствует установленным условиям.

При этом Руководство прямо уточняет, что общество с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company – LLC) само по себе не считается структурой, схожей с фондом или трастом. Следовательно, LLC не может подать заявление о применении режима налоговой прозрачности как Семейный фонд.

Однако это не означает, что LLC всегда исключается из налогово-прозрачной структуры. Если такая компания полностью принадлежит Семейному фонду и контролируется им, она может претендовать на налогово-прозрачный режим именно как дочернее общество Семейного фонда при соблюдении всех необходимых условий.

Одним из наиболее важных обновлений является изменение подхода FTA к многоуровневым структурам, в которых LLC принадлежит не одному, а нескольким Семейным фондам.

В версии Руководства от мая 2025 года в примере № 9 было указано, что юридическое лицо, находящееся в совместном владении двух Семейных фондов, не может претендовать на режим налоговой прозрачности.

В обновленной версии Руководства FTA теперь разъясняет, что юридическое лицо может считаться полностью принадлежащим и контролируемым Семейным фондом даже в ситуации, когда им совместно владеют несколько Семейных фондов, при условии, что такие Семейные фонды совместно владеют 100% долями участия в этом юридическом лице и сами соответствуют условиям режима налоговой прозрачности.

Для выполнения условия владения и контроля такие фонды должны сами рассматриваться как налогово-прозрачные некорпоративные партнерства, иметь соответствующих бенефициаров и служить общей цели владения активами и управления ими.

Это обновление важно для структур, где несколько Семейных фондов используются параллельно для владения активами, планирования преемственности, совместных инвестиций или разделения капитала. Такой подход может быть актуален для семей или со-инвесторов, которые уже имеют совместные инвестиции или рассматривают возможность совместного владения активами через несколько Семейных фондов. 

При этом необходимо оценить, как были сделаны взносы, какие лица участвовали в финансировании структуры и какие налоговые риски могут возникнуть. Важно подтверждать соблюдение условий не только на уровне LLC, но и на уровне каждого Семейного фонда. Утрата статуса одним из фондов повлияет на налоговый статус LLC.

В новом пункте 7.8 Руководства разъясняется позиция FTA в отношении налоговых последствий для лиц, которые передают активы или денежные средства в Семейный фонд. Активы могут передаваться как при создании фонда, так и позднее. Передающим лицом может быть учредитель (founder, settlor), бенефициар или иное лицо, которое фактически вносит имущество. Такое лицо может быть как физическим, так и юридическим.

В Руководстве уточняется, что налоговые последствия передачи зависят прежде всего от двух факторов:

• кто именно передает активы;
• является ли передающее лицо налогоплательщиком для целей корпоративного налога в ОАЭ или может ли стать им в результате такой операции.

Если передающее лицо является связанной стороной Семейного фонда, передача должна осуществляться на рыночных условиях. Иными словами, условия передачи должны быть сопоставимы с условиями, которые применялись бы независимыми сторонами.

Прибыль или убыток от передачи активов могут облагаться корпоративным налогом в ОАЭ у передающей стороны, если такое лицо уже является налогоплательщиком или становится им в результате такой операции.

При этом в руководстве прямо указано, что если физическое лицо передает активы, которые представляют собой личные инвестиции или инвестиции в недвижимость, то такая передача не должна облагаться корпоративным налогом в ОАЭ.

Ситуация 1: передача личных активов физическим лицом

Если физическое лицо передает в Семейный фонд личный инвестиционный портфель или недвижимое имущество, которое классифицируется как инвестиция в недвижимость, то такая передача, как правило, не должна облагаться корпоративным налогом в ОАЭ на уровне передающего лица.

Ситуация 2: передача активов юридическим лицом 

Если активы передает юридическое лицо – налогоплательщик в ОАЭ, то такая передача учитывается для целей корпоративного налога. В ее результате у передающего лица может возникнуть налогооблагаемая прибыль или убыток. При передаче между связанными сторонами налоговый результат передающего необходимо определять исходя из рыночной стоимости актива.

Если активы передает компания свободной зоны, необходимо учитывать не только общие правила по корпоративному налогу, но и требования к сохранению статуса квалифицируемого лица свободной зоны. Несоответствие рыночным условиям или иные нарушения критериев могут повлиять на применение ставки 0% к квалифицируемому доходу.

Налоговые последствия при получении активов Семейным фондом

Отдельно стоит отметить, что Руководство не раскрывает налоговые последствия на уровне самого Семейного фонда при получении активов безвозмездно или с частичной оплатой. На практике налоговые последствия зависят от бухгалтерского отражения операции по МСФО, статуса передающего и получающего лица, наличия взаимозависимости между сторонами и применения режима налоговой прозрачности. 

Особого внимания требуют операции по внесению активов в Семейный фонд третьими лицами. В зависимости от структуры сделки и порядка ее бухгалтерского учета такие поступления могут в некоторых случаях быть квалифицированы не как взносы в капитал, а отражены в отчете о прибылях и убытках, что потенциально может привести к возникновению налогооблагаемого дохода. В связи с этим вопросы передачи активов в фонд рекомендуется заранее анализировать с точки зрения требований МСФО, оформления документов и налоговых последствий.

В новом Руководстве уточняются налоговые последствия для юридических лиц, которые входят в структуру Семейного фонда или выходят из нее (п. 7.9).

Если юридическое лицо становится полностью принадлежащим и контролируемым Семейным фондом, оно может перестать быть самостоятельным налогоплательщиком и воспользоваться режимом налоговой прозрачности при соблюдении всех необходимых условий.

И наоборот, если юридическое лицо перестает полностью принадлежать и контролироваться Семейным фондом или не выполняет иные условия применения режима налоговой прозрачности, оно может снова стать самостоятельным налогоплательщиком для целей корпоративного налога в ОАЭ.

Ключевое разъяснение FTA заключается в том, что такая смена налогового статуса сама по себе не приводит к пересмотру базовой налоговой стоимости активов юридического лица, то есть переход на режим налоговой прозрачности и обратно не ведет к ее автоматическому увеличению / уменьшению.

Обновленное Руководство также включает разъяснения по односемейным и многосемейным офисам, которые регулируются компетентными органами, а именно Центрального банка ОАЭ, DFSA и FSRA.

FTA указывает, что семейный офис может быть юридическим лицом, полностью принадлежащим Семейному фонду и контролируемым им. Однако с учетом характера деятельности семейных офисов такие компании, как правило, вряд ли смогут выполнить все условия для применения режима налоговой прозрачности. Это связано с тем, что семейный офис обычно оказывает услуги по управлению, администрированию, инвестиционному сопровождению или иному обслуживанию семейного капитала. 

Если в структуре есть семейные офисы, их желательно отделять от организаций, которые владеют активами и претендуют на режим налоговой прозрачности. Это поможет снизить риск того, что активное оказание услуг семейным офисом повлияет на возможность применения режима другими юридическими лицами группы.

При этом сам семейный офис может оставаться отдельным налогоплательщиком. Если он зарегистрирован в свободной зоне, то может претендовать на ставку 0% по корпоративному налогу в отношении квалифицируемого дохода при условии соблюдения всех требований режима налоговой прозрачности. Иными словами, Семейный фонд и компании, владеющие активами, должны анализироваться отдельно от семейного офиса, который оказывает услуги. Сделки между семейным офисом, Семейным фондом и другими компаниями группы необходимо оформлять и осуществлять на рыночных условиях.