Нововведения в области налогообложения в Турции

После недавних выборов Правительство Турции начало применять новую налогово-бюджетную политику. В связи с этим в рамках своих полномочий в соответствии с налоговым законодательством Президент Турции выпустил Указ № 7346 об увеличении ставки НДС и государственных сборов. Кроме того, Парламент Турции ратифицировал новый закон об увеличении ставок налога на прибыль организаций и внесении важных дополнений в налоговое законодательство Турции. 

В данном бюллетене представлена подробная информация о последних нововведениях в области налогообложения в Турции.

1. Последние нововведения в области налогообложения

1.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии со статьей 28 Закона № 3065 «О НДС», ставка НДС по сделкам, подлежащим налогообложению, составляет 10%. Тем не менее, Президент обладает полномочиями повышать или снижать эту ставку в установленных пределах. Исходя из этого, ранее Президент увеличил ставки НДС, применяемые к поставке товаров и услуг, установив их на следующем уровне:

• товары и услуги, не включенные в перечни, прилагаемые к Указу, облагались НДС по ставке 18% (стандартная ставка);
• товары и услуги, включенные в перечень (II), прилагаемый к Указу, облагались НДС по ставке 8% (пониженная ставка);
• товары и услуги, включенные в перечень (I), прилагаемый к Указу, облагались НДС по ставке 1% (пониженная ставка).

1.2. Налог на банковские и страховые операции

7 июля 2023 г. в официальном бюллетене был опубликован Указ Президента № 7346, согласно которому стандартная ставка выросла с 18% до 20%, а пониженная ставка ─ с 8% до 10%. 

Кроме того, в настоящий момент определенные виды товаров, такие как мыло, шампунь, моющие средства, дезинфицирующие вещества, влажные салфетки, туалетная бумага, бумажные полотенца, гигиеническая бумага и салфетки, облагаются НДС по ставке 20% (ранее ─ 8%).

Указ вступил в силу 10 июля 2023 г., соответственно, налогоплательщики были вынуждены адаптировать свои системы к новым ставкам НДС. Согласно турецкому Закону № 213 «О налоговых процедурах», счета могут выставляться в течение 7 дней после наступления налогооблагаемого события. Это означает, что на практике можно применять предыдущие ставки НДС до 16 июля в случае, если налогооблагаемое событие уже наступило, но счет еще не был выставлен.

В соответствии со статьей 33 Закона № 6802 «О налоге на сборы» ставка налога на банковские и страховые операции составляет 15%. В рамках валютных операций ставка равна двум тысячным от базы.

Президент вправе изменять ставку налога, указанную в настоящей статье, что и было исполнено Указом Президента № 7345. В связи с этим ставка налога на банковские и страховые операции, которым облагаются потребительские кредиты, была повышена до 15%. 

Это изменение вступило в силу на дату публикации Указа (7 июля 2023 г.) и будет применяться к потребительским кредитам, срок по которым продлевается на дату публикации. 

Ставка была повышена с целью ограничения выдачи потребительских кредитов и, соответственно, внутреннего спроса в качестве меры борьбы с высокими темпами инфляции, с которой Турция столкнулась в прошлом году. В результате изменения также повысилась стоимость получения кредитов коммерческих банков, что повлияет на спрос на кредиты среди жителей Турции.

1.3. Увеличение налога у источника по сделкам обратного выкупа акций

В соответствии с пунктом 4 статьи 94 Закона № 193 «О подоходном налоге», если общества с полной ответственностью приобретают свои собственные акции и не продают их в течение определенного периода, то такие акции облагаются специальным налогом в момент их продажи с убытком или аннулирования с уменьшением капитала. 

Президент вправе снижать данную ставку до нуля или повторно установить ее с увеличением до 100%. Ранее ставка налога у источника составляла 0%. В соответствии с Указом Президента № 7343, суммы, рассматриваемые как распределенные дивиденды с акций полноценных компаний-налогоплательщиков, облагаются налогом по ставке, повышенной до 15%. Указ, вступивший в силу на дату его публикации, касается акций, приобретенных с даты его публикации, 7 июля 2023 г.

Соответственно, продолжит действовать ставка налога у источника в размере 0%, которым облагаются суммы, рассматриваемые как распределенные дивиденды с собственных выкупленных акций, приобретенных полноценными компаниями, акции которых обращаются на Стамбульской фондовой бирже. Тем не менее, распределенные дивиденды по акциям, приобретаемым другими компаниями, будут облагаться налогом у источника по ставке 15% с 7 июля 2023 г.

1.4. Повышение фиксированных государственных сборов 

В соответствии со статьей 138 Закона № 492 «О сборах», фиксированные сборы, относящиеся к прошлому году, будут переоцениваться и повышаться на начало каждого календарного года. Президент вправе устанавливать максимальные суммы таких сборов и вносить корректировки.

Согласно Указу Президента № 7344, фиксированные сборы, определенные законом на 2023 год, были повышены на 50%. Тем не менее, сборы из раздела «II-Сбор за оформление водительского удостоверения» в рамках тарифа номер (9) не повышались, в то время как сбор за регистрацию мобильного телефона, привезенного из-за границы, повысился до 20 000 турецких лир. 

2. Налоговые схемы, предусмотренные новым законом 

Недавно ратифицированный закон о введении дополнительного налога на транспортные средства в целях возмещения экономических потерь, вызванных землетрясениями, произошедшими 6 февраля 2023 г., и поправках к Указу № 375 был представлен Великому национальному собранию Турции 5 июля 2023 г. После завершения ратификации Закон № 7456 был утвержден Президентом и опубликован в официальном бюллетене 15 июля 2023 г.

В настоящем разделе налогового бюллетеня представлены разъяснения этих положений, включенных в налоговое законодательство в рамках вышеупомянутого закона.

2.1. Ставка налога на прибыль организаций 

На основании пункта 1 статьи 32 Закона № 5520 «О налоге на прибыль организаций», который будет применяться к доходам компаний за 2023 год и в последующие периоды налогообложения, налог на прибыль организаций взимается по ставке 20%. Данная ставка равнялась 25% для банков, компаний, регулируемых Законом № 6361, поставщиков электронных платежных услуг и операторов электронных денежных средств, уполномоченных учреждений по обмену иностранной валюты, компаний по управлению активами, учреждений рынка капитала, страховых и перестраховочных компаний и компаний пенсионного страхования. В таблице ниже представлены предыдущие ставки налога на прибыль организаций. 

Статьей 10 законопроекта устанавливается ставка налога на прибыль организаций в размере 25% для нефинансовых организаций. Предполагается, что доходы банков, компаний, регулируемых Законом № 6361 «О компаниях по оказанию услуг финансовой аренды, факторинговых компаниях, финансовых компаниях и сберегательных компаниях» от 21 октября 2012 г., поставщиков электронных платежных услуг и операторов электронных денежных средств, уполномоченных учреждений по обмену иностранной валюты, компаний по управлению активами, учреждений рынка капитала, страховых и перестраховочных компаний и компаний пенсионного страхования будут облагаться налогом на прибыль организаций по ставке 30%.

При этом, согласно другому изменению, внесенному в данную статью закона, ставка налога на прибыль организаций, применяемая к доходам компаний, полученным исключительно за счет экспорта, и которая в настоящий момент применяется со скидкой 1%, будет применяться со скидкой 5% и, соответственно, будет составлять 20%.

Начиная с налоговых деклараций, которые должны быть поданы на 1 октября 2023 г., новые ставки налога на прибыль организаций будут относиться к доходам компаний в 2023 году и в следующих периодах налогообложения. Законом оговаривается, что ставки вступят в силу на дату его публикации и должны применяться к доходам, полученным в течение особого отчетного периода, начинающегося в 2023 календарном году, и в последующие периоды налогообложения.

2.2. Дополнительный налог на транспортные средства

Дополнительный налог выплачивается единоразово в отношении транспортных средств, зарегистрированных в соответствующем реестре на дату публикации Закона (15 июля 2023 г.), а также транспортных средств, которые будут зарегистрированы впервые в соответствующем реестре с даты публикации Закона по 31 декабря 2023 г. Сумма дополнительного налога на транспортные средства будет равна сумме налога на транспортные средства, начисленного за 2023 год, в отношении указанных транспортных средств.

2.3. Отмена льгот в отношении продажи недвижимого имущества, включенного в состав активов компании в течение не менее двух полных лет 

В соответствии со статьей 5/1-(e) Закона № 5520 «О налоге на прибыль организаций», 50% прибыли от продажи недвижимого имущества, включенного в состав активов компании в течение не менее двух полных лет, освобождается от выплаты налога на прибыль организаций.

Кроме того, в соответствии со статьей 17/4-(r) Закона № 3065 «О НДС», передачи, выполняемые в рамках продажи недвижимого имущества, включенного в состав активов компании в течение не менее двух полных лет, освобождались от выплаты НДС. 

После принятия поправок к Закону «О налоге на прибыль организаций» и Закону «О НДС», освобождение от налога в течение 25 лет было отменено для компаний, уплачивающих налог на прибыль, и в будущих периодах такое освобождение не предвидится.

2.3.1. Поправки к налогу на прибыль организаций

В соответствии со статьей 8 Закона № 7456, отменяется льгота, касающаяся передачи недвижимого имущества, включенного в состав активов компании в течение не менее двух полных лет.

Также в соответствии со статьей 11 вышеуказанного Закона, предполагается, что, начиная с даты вступления в силу этой статьи при продаже недвижимого имущества, включенного в состав активов компании, до даты вступления в силу данного Закона будет применяться ставка в размере 25% вместо льготы. 

2.3.2. Применение НДС

В соответствии со статьей 3 этого же Закона, освобождение от уплаты НДС также отменяется для передач в рамках продажи недвижимого имущества, включенного в состав активов компании в течение не менее двух полных лет.

2.4. Отмена льготы в виде частичного разделения 

В соответствии с подпунктом (b) пункта 3 статьи 19 Закона «О налоге на прибыль организаций» при определенных условиях недвижимое имущество и доли участия производственных и обслуживающих организаций могут быть частично разделены. Согласно новому Закону, недвижимое имущество может быть исключено из сферы действия частичного разделения. Это положение вступит в силу 1 января 2024 г. на основании опубликованного Закона.

2.5. Минимальная заработная плата

В соответствии с налоговым законодательством Турции минимальная заработная плата выплачивалась каждый год начиная с 2016 года до конца июля 2023 года в целях оказания поддержки работодателям в деле сохранения и повышения занятости посредством сокращения затрат на оплату труда.

В соответствии со статьей 9 Законопроекта, в Закон № 5510 «О социальном страховании и общем медицинском страховании» будет включена дополнительная статья 96, а в целях сокращения затрат на оплату труда и поддержки занятости в период с июля по декабрь 2023 г. работодатели, указанные в статье, получат обеспечение в виде минимальной заработной платой в размере 66 турецких лир ежедневно и 500 турецких лир ежемесячно.

3. Дополнительный раздел

Началась реализация положения по увеличению ставки НДС и по состоянию на 10 июля 2023 г. большинство компаний уже применяют новые ставки к поставкам товаров и услуг. Также к соответствующим государственным услугам и документам применяются новые государственные сборы.

В рамках новой налогово-бюджетной политики Правительства Турции процесс ратификации Закона № 7456 был завершен до летних каникул турецкого Парламента, а налоговые изменения приняты на 15 июля 2023 г. ─ дату публикации Закона в официальном бюллетене. В частности, повышение ставки налога на прибыль организаций стало причиной значительных перемен для компаний, уплачивающих налог на прибыль, поскольку их налоговое бремя увеличится в последнем квартале 2023 года. 

Мы также отмечаем, что Правительство Турции склонно повышать косвенные налоги по причине высокого дефицита бюджета. В связи с этим Президент Турции воспользовался своими полномочиями в соответствии с Законом и повысил специальную ставку налога на потребление, а также ограничения на отдельные товары, такие как топливные нефтепродукты и природный газ.

Кроме того, ожидается, что в течение бюджетного периода произойдут новые изменения в налогообложении, а Правительство Турции может ввести новые прямые налоги, которые будут относиться к 2024 году. По этой причине мы настоятельно рекомендуем следить за обновлениями в области налогообложения в Турции. 

Просьба связаться с нами, если возникли вопросы в отношении бюллетеня и любые вопросы, связанным с налоговыми изменениями в Турции и их влиянием на ваш бизнес.

Авторы:

• Андрей Сулин, партнер Б1, Andrei.Sulin@b1.ru