Очередная корректировка налогообложения в сфере ИТ

Повышается ставка страховых взносов для ИТ-организаций и организаций радиоэлектронной промышленности с 0 до 7,6% в отношении выплат сверх предельной базы.

Установлено, что пониженная ставка налога на прибыль 8% для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, введена на период 2025-2027 годы. Она уплачивается в федеральный бюджет[5].

Вводится ставка налога на прибыль 5% на доходы от продажи акций / долей ИТ-организаций (если к таким доходам не применима ставка 0%, например, ранее 5-летнего срока владения) при одновременном выполнении 3 условий:

• на дату продажи акции / доли ИТ-организации непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более 3 лет;
• российская недвижимость в составе активов продаваемой ИТ-организации не превышает 50% по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации (от выполнения этого условия освобождена продажа акций ИТ-организации, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, если в течение налогового периода продаётся менее 1% от общего количества акций);
• ИТ-организации, в которых продаются акции / доли, уплачивали страховые взносы в предшествующем расчетном периоде «в размере, установленном п. 2.2 ст. 427 НК РФ». То есть 7,6% для выплат в рамках предельной базы и 0% для выплат сверх предельной базы.

Одновременно в п. 2.2 ст. 427 НК РФ вносятся изменения, ограничивающие период применения указанной в ней льготной ставки только 2023-2024 годами. Для выплат с 2025 года вводится новый п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ, где ставка страховых взносов для ИТ-организаций на выплаты в рамках предельной базы осталась прежней — 7,6%, а сверх предельной базы повышена с 0 до 7,6%.

Мы полагаем, что по совокупности эти изменения по сути ограничивают 2025 годом применение льготной 5% ставки, поскольку только в этом случае будет выполняться третье условие, а именно исчисление продаваемой ИТ-организацией страховых взносов в предыдущем расчетном периоде в размере, предусмотренном п. 2.2 ст. 427 НК РФ. В последующие периоды будет применяться новая ставка в размере, предусмотренном п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ, что не позволит удовлетворять данному условию.

Из контекста Закона № 416-ФЗ непонятно, было ли данное ограничение намеренным. Будем следить за последующими разъяснениями и законодательными инициативами в отношении применения указанной льготной ставки.

Среди иных значимых изменений — запрет на учёт в целях налога на прибыль рекламных расходов в сети «Интернет», если:

• информация о такой рекламе не была предоставлена в Роскомнадзор рекламодателями, рекламораспространителями и операторами рекламных систем в соответствии с требованиями законодательства о рекламе (ст. 18.1 Закона «О рекламе»), либо
• реклама распространена на информационном ресурсе, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством РФ, или
• реклама распространена на информационном ресурсе иностранного лица, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные законодательством РФ.

Обращает на себя внимание, что аналогичное ограничение на применение вычета НДС по затратам на рекламу в «Интернете» при несоблюдении указанных требований рекламного законодательства установлено не было. Однако на практике налоговые органы склонны увязывать вычет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) с признанием затрат на их приобретение в составе признаваемых расходов по налогу на прибыль.