Тренды налоговых споров в 2025: дробление бизнеса по договорам франчайзинга

В рамках реализации налоговой политики по обелению экономики 12.07.2024 был принят Федеральный закон № 176-ФЗ, устанавливающий, в частности, правила налоговой амнистии за дробление бизнеса.

Для реализации данных направлений ФНС России опубликовала письма и разъяснения, содержащие обзоры правовых позиций арбитражных судов, общие подходы к доказыванию наличия признаков «дробления» бизнеса в действиях налогоплательщиков и ключевые критерии.

Ожидается, что «дробление» бизнеса станет одним из основных трендов налоговых споров в 2025 году и затронет деятельность многих налогоплательщиков. Отдельно акцентируем внимание, что со стороны налоговых органов в последнее время увеличилось число претензий по «дроблению» налогоплательщикам, работающим в рамках заключения договора коммерческой концессии (далее – «Франчайзинг»). 

Гражданско-правовая конструкция договора Франчайзинга предполагает передачу комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя (франчайзера) в пользу франчайзи на определенных условиях. При этом стороны Франчайзинга в понимании ГК РФ являются самостоятельными субъектами, осуществляющими деятельность по продвижению бренда, товаров (услуг, работ), которые производит франчайзер. 

Однако, практика налоговых споров свидетельствует о том, что заключение Франчайзинга само по себе является сигналом для налоговых органов о наличии признаков «дробления». Независимо от масштабов деятельности, применения ОСНО сторонами Франчайзинга, сохраняется высокий риск претензий со стороны налоговых органов. Данный вывод основан на том, что договор сочетает в себе ключевые критерии, которые используются налоговыми органами в качестве оснований для вменения «дробления» бизнеса, в частности:

• Осуществление аналогичных видов деятельности (в т.ч. с применением спецрежимов)
• Позиционирование в качестве единого бизнеса (общий веб-сайт, использование общего товарного знака, общие промо-акции и подходы к ценообразованию)
• Миграция работников между участниками франшизы
• Финансовая и юридическая подконтрольность.

Обращаем внимание, что в последнее время в арбитражных судах уже было рассмотрено несколько дел по «дроблению» бизнеса, в отношении лиц, действующих по Франчайзингу, например: 

• ООО «А+А Эксист-инфо» № А40-167985/2023
• ООО «Бронницкий Ювелирный завод» № А41-67495/23
• ООО «Компания Поставка» № А57-7217/2023
• ООО «Ресурсы Питания» № А45-11180/2023).

При этом, 2 из 4 указанных дел (ООО «Компания Поставка» и «Ресурсы Питания») были рассмотрены в пользу налогоплательщиков.

Исходя из опыта и экспертизы специалистов Б1, шансы на победу налогоплательщика в споре в большой мере зависят от того, насколько детально будет проработана позиция налогоплательщика в части подтверждения: 

• Наличия деловой цели в заключении договора Франчайзинга
• Отсутствия фактов взаимозависимости
• Отсутствия подконтрольности франчайзера и франчайзи.

Специалисты Б1 оказывают полный цикл консультационных услуг в отношении вопросов «дробления» бизнеса, начиная с анализа и выявления рисков, содействия в реструктурировании сделок и заканчивая досудебным и судебных оспариванием претензий налоговых органов по данной категории споров.