С 2026 года периметр контролируемых налоговиками сделок существенно расширился. Теперь под него подпадают не только договоры между взаимозависимыми лицами или с компаниями из офшорных зон, но и с резидентами стран с низким налогом на прибыль — 15% и ниже. В том числе к ним относятся государства, с которыми российский бизнес часто взаимодействует, например, Оман, Катар, Узбекистан. Практически это означает, что теперь бизнес должен сдавать больше отчетности, сами проверки будут жестче, а риски доначислений налогов и штрафных санкций заметно увеличиваются, предупреждают юристы.
 

1. Как могут вырасти риски бизнеса в связи с этими изменениями? Почему?

Сделки с резидентами соответствующих стран больше не могут быть признаны заключенными по умолчанию на рыночных условиях для целей налогообложения. Таким образом, у налоговых органов появляется основание для контроля цен таких сделок, даже если они заключены с независимыми лицами. Соответственно, в отношении таких сделок могут возникать дополнительные налоговые доначисления. 

Такие сделки также нельзя будет использовать в перечень сопоставимых сделок в целях определения интервала рыночных цен для целей налогообложения в отношении сделок с взаимозависимыми лицами, что потенциально в ряде случаев может привести к тому, что не будет обнаружено достаточное количество сопоставимых сделок и придется применять менее приоритетные методы ТЦО.

На практике получение отдельной информаций, которая может быть необходима для подтверждения рыночности цены сделки, от независимого контрагента может быть затруднительно. Это, в свою очередь, также может оказывать влияние на возможность применения отдельных методов ТЦО, обоснования производимых корректировок и т.д. 

Помимо этого, ввиду того, что новый критерий был введен только с этого года, формирование практики его применения займет какое-то время (в частности, например, с точки зрения ставки, которая имеется ввиду). В этой связи, какое-то время будет оставаться некоторая неопределенность в отношении того, насколько применяемые подходы будут приниматься налоговыми органами. В частности, в отношении применения к таким сделкам правил о вторичной корректировке.  

Также нет понимания, что делать со старыми (переходящими) сделками – будут ли они покрываться «дедушкиной» оговоркой или будут подлежать контролю. 

Указанные выше факторы также будут приводить к дополнительной административной нагрузке на налогоплательщиков по проведению проверки цен сделок и подготовке документации по ТЦО в отношении них. 
 

2. Как может поменяться жизнь бизнеса в связи с этими изменениями? Почему?

Многие налогоплательщики ожидали, что исключение ОАЭ из перечня оффшорных юрисдикций, приведет к тому, что сделки с независимыми контрагентами в ОАЭ перестанут контролироваться для целей ТЦО в России. Этого не произошло. По сути, они продолжат подлежать контролю, но теперь уже по иному основанию. Помимо сделок с ОАЭ под удар попадут сделки с резидентами Катара и ряда других стран, с которыми в настоящее время активно взаимодействует российский бизнес.
 

3. НК РФ не конкретизирует, какую ставку налога на прибыль учитывать (базовую или льготную). Как тогда действовать бизнесу? Почему?

На данный момент действительно отсутствуют какие-либо официальные разъяснения по данному вопросу. На практике в отдельных юрисдикциях могут быть и прогрессивные ставки, специальные пониженные ставки, подлежащие применению при выполнении определенных условий и т.д. Есть и более интересные случаи, в отношении которых порядок определения применимой ставки может быть еще более сложным. 

В отдельных обсуждениях высказывалось мнение, что речь идет о ставке, применяемой в отношении конкретного дохода (платежа). Если говорить по существу, то, конечно, проверка цены может быть обоснована и целесообразна, если есть понимание, что доход по конкретной сделке облагается в стране контрагента по более низким ставкам (т.е. когда имеет место определенный налоговый арбитраж), что может стимулировать участников сделки использовать различия в условиях налогообложения в своих интересах.
 

4. Зачем были введены изменения? Как они отразятся на экономике России?

Изменения направлены на расширение и укрепление мер, направленных на противодействие размыванию налоговой базы и выведению прибыли в низконалоговые юрисдикции. В перспективе данные изменения могут привести к увеличению налоговых обязательств российских налогоплательщиков по соответствующим сделкам и, как следствие, повышению затрат российского бизнеса. 
 

5. Ваши советы бизнесу в сложившихся условиях — как избежать проблем?

Учитывая, что изменения были приняты, на данный момент не остается ничего иного, как переходить в стадию «принятия». Это, в частности, подразумевает, что может быть необходимо предпринять следующие действия:

• Провести инвентаризацию трансграничных сделок и контрагентов, с которыми осуществляется взаимодействие с 2026 года
• Выработать подход к порядку определения юрисдикций, сделки с резидентами которых подлежат проверке, а также к документам (заверениям и подтверждениям), которые должны быть получены от контрагента в этой связи
• Не забывать подтверждать соответствие цен сделок с контрагентами рыночным ценам для целей налогообложения и готовить ТЦО-документацию в отношении них
   

6. Почему именно так?

ТЦО-риски в большинстве случаев реализуются постфактум, когда изменить структуру сделки уже невозможно. Документированная позиция, сформированная заранее, кратно повышает шансы на успешную защиту в ходе проверки или спора. Также практика показывает, что налоговые органы значительно лояльнее относятся к налогоплательщикам, у которых выстроена система управления ТЦО-рисками и решения / методология применяются последовательно.