Ставка НДС 0% при международных перевозках товаров по территории РФ: новые ограничения

С 1 июля 2024 г. пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ дополняется положением о том, что услуги по перевозке ввозимого на / вывозимого с территории РФ товара и транспортно-экспедиционные услуги по организации такой перевозки не будут подлежать обложению НДС по ставке 0% при одновременном соблюдении следующих условий: 

1. Налогоплательщик – поставщик услуг осуществляет перевозку товара только между пунктами, находящимися на территории РФ.
2. Налогоплательщик – поставщик услуг не указан в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз / ввоз товаров с территории РФ в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий рассматриваемые услуги будут подлежать обложению НДС по стандартной ставке 20%. 

При этом вышеуказанные изменения формально не отменяют возможность применения ставки НДС 0% (при наличии соответствующего документального подтверждения) в ситуации, когда оказываются транспортно-экспедиционные услуги и услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом (далее – «ж/д транспорт») экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, когда пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ. 

Открытым остается вопрос о влиянии указанных изменений на ставку НДС, применяемую в ситуации, когда оказываются транспортно-экспедиционные услуги и услуги по перевозке или транспортировке ж/д транспортом импортированных товаров, когда пограничные станции и пункты назначения находятся на территории РФ. Представляется, что оказание таких услуг по-прежнему возможно облагать НДС по ставке 0% (при наличии соответствующего документального подтверждения). Тем не менее, рекомендуем отслеживать разъяснения ФНС России и (или) Министерства финансов РФ по данному вопросу или самостоятельно обратиться за разъяснениями к указанным ведомствам, поскольку официальных писем они еще не выпускали. 

Дополнительно стоит отметить, что с 1 апреля 2025 года упростится перечень документов, с помощью которых налогоплательщики, организующие международную перевозку товаров ж/д транспортом, должны будут подтверждать ставку НДС 0%. В частности, такие налогоплательщики должны будут представлять налоговым органам реестры в электронной форме, которые будут содержать данные из документов, относящихся к международной перевозке. Обращаем внимание, что сбор и хранение документов, на основании которых формируются реестры, все еще остается обязанностью налогоплательщика, так как налоговый орган вправе запросить документы, информация из которых отражается в реестрах, в соответствии с нормами налогового законодательства РФ.

Указанные изменения в отношении применения ставки НДС 0% на «российском этапе» международной перевозки товаров могут потребовать пересмотра текущего подхода к исчислению и уплате НДС в России. 

В частности, налогоплательщикам – поставщикам услуг по транспортировке в рамках международной перевозки следует: 

• Провести анализ текущих договоров и сделок на предмет необходимости изменения применяемой налоговой ставки.
• В случае перехода на отличную, от применяемой, ставку НДС необходимо настроить учетные системы согласно новыми требованиями налогового законодательства РФ, обновить процесс документооборота с целью формирования реестра для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0%.
• Встает коммерческий вопрос при изменении налоговой ставки для конкретных операций и договоров, что влечет необходимость проведения переговоров с контрагентами и внесение соответствующих изменений в договоры и первичные документы.

Заказчикам услуг транспортировки и / или транспортно-экспедиционного обслуживания также следует провести инвентаризацию имеющихся договоров, проверив со своей стороны аспекты, аналогичные озвученным выше.

Команда Б1 готова предоставить профессиональные услуги при обсуждении вопросов, связанных с изменениями в части применения ставки НДС 0% при транспортировке товаров по территории РФ в рамках международной перевозки товаров. Наши услуги включают следующие аспекты: 

• Анализ соответствия сделок новым условиям применения ставки НДС 0%.
• Налогово-юридическую экспертизу действующих договоров и иных документов на предмет необходимости пересмотра / включения в них налоговых и / или коммерческих оговорок.
• Обоснование налоговой позиции с точки зрения применения ставки НДС 0% в рамках коммуникации с налоговыми органами РФ.
• Взаимодействие с Федеральной налоговой службой России и / или Министерством финансов РФ по вопросам разъяснения новых ограничений применения ставки НДС 0% на «российском этапе» международной перевозки товаров.
• Донастройку учетной системы для корректного учета НДС в зависимости от применяемой налоговой ставки и необходимости ведения раздельного учета входящего НДС в случае исчисления налога по ставке 0%.