Обзор основных параметров налоговых льгот и мер поддержки в рамках преференциальных налоговых режимов

1 октября Минфин России опубликовал Информацию о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых льгот на 2023–2025 годы и Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2027 год и на плановый период 2028 и 2029 годов. Ниже приводим ключевые показатели, характеризующие структуру налоговых расходов, динамику использования преференциальных режимов и подходы государства к оценке их эффективности.

По данным Минфина России, около 86% объема налоговых льгот приходится на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и около 14% – на физических лиц.

Среди крупнейших отдельных льгот по объему налоговых расходов выделяются пониженная ставка НДС на товары свободной таможенной зоны, налоговый вычет по НДФЛ в части расходов по обращающимся ценным бумагам, а также освобождение от НДС отдельных операций, не признаваемых реализацией.

Преференциальные налоговые режимы занимают важное место в системе мер стимулирования инвестиционной активности. Современная налоговая политика РФ сочетает увеличение общей налоговой нагрузки с сохранением и развитием адресных инструментов поддержки инвестиций. Повышение ставки налога на прибыль организаций до 25% сопровождается расширением применения преференциальных механизмов, ориентированных на долгосрочные инвестиции. В качестве системной меры повышения инвестиционной активности на 2027–2029 гг. Минфин России предусматривает поддержку особых экономических зон (ОЭЗ), территорий опережающего развития (ТОР), свободных экономических зон (СЭЗ), Свободного порта Владивосток (СПВ), Арктической зоны РФ (АЗ РФ), а также дальнейшее использование специального инвестиционного контракта (СПИК), регионального инвестиционного проекта (РИП), механизма соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) и других инструментов.

Масштаб налогового стимулирования инвестиций за последние годы существенно увеличился. По оценкам Минфина России, в Российской Федерации применяется порядка 34 инвестиционных налоговых льгот, включающих как отдельные льготы, так и преференциальные налоговые режимы. Совокупный объем мер государственной поддержки, предоставленной в связи с действием инвестиционных налоговых льгот, вырос с 0,7 трлн руб. в 2017 г. до 3,3 трлн руб. в 2025 г., (в 4,7 раза). В 2025 г. такой объем составлял порядка 23% ожидаемой величины общих налоговых расходов бюджета, непосредственно на преференциальные налоговые режимы приходилось порядка 0,6 трлн руб. налоговых льгот.

Значительная часть поддержки приходится на территориальные преференциальные режимы. В 2025 г. наиболее крупные объемы мер государственной поддержки среди рассмотренных режимов приходились на ОЭЗ и ТОР в Дальневосточном федеральном округе.

Рост числа резидентов и участников также подтверждает востребованность преференциальных режимов. Наиболее заметное увеличение за 2017–2025 гг. наблюдалось в ТОР моногородов и ЗАТО, СПВ и ТОР в ДФО.

Для оценки инвестиционного результата режимов важно отдельно смотреть на динамику капитальных вложений. За 2017–2025 гг. наиболее существенный рост наблюдался у резидентов ТОР в ДФО. Значительный прирост также характерен для ОЭЗ, включая ОЭЗ Калининград, и ТОР моногородов и ЗАТО.

Динамика 2025 г. также заметно различается. Совокупный объем капитальных вложений резидентов ОЭЗ вырос на 94,3% по сравнению с 2024 г., АЗ РФ – на 77,0%, ТОР в ДФО – на 14,4%. В то же время у резидентов СПВ показатель сократился на 12,0%, в ТОР моногородов и ЗАТО – на 45,0%, у участников РИП вне ДФО – на 1,8%, а в СЭЗ Крым – на 10,6%.

Отдельное направление налоговой политики связано с оценкой результативности предоставляемых льгот. Минфин России и ФНС России используют аналитическую систему «Эффективность налоговых льгот», где показатели получателей поддержки сопоставляются с целевыми и среднеотраслевыми значениями. В рамках методики налогоплательщик получает «зеленый» статус, если предоставление льготы не формирует сверхдоходность либо сопровождается высокой инвестиционной активностью, ростом занятости, расходов на оплату труда или НИОКР при отсутствии высокого налогового риска. «Красный» статус присваивается, в частности, при формировании сверхдоходности, низкой инвестиционной активности, отсутствии прироста соответствующих показателей либо наличии высокого налогового риска.

Результаты такой оценки существенно различаются в зависимости от преференциального режима. В 2025 г. доля выручки налогоплательщиков, отнесенных системой к категории «красных», варьировалась от 14,1% в ОЭЗ Калининград до 76,6% в РИП в ДФО. Высокие значения также зафиксированы для АЗ РФ и СПВ – 71,5% и 50,4% соответственно.

Наибольшее число пользователей среди представленных режимов приходится на СПВ (2 961 резидент) и ОЭЗ (2 063 резидента). При этом рассчитанный Б1 на основе данных Минфина РФ показатель «объем льготы на 1 рубль капитальных вложений» в 2025 г. составил 1,11 руб. для ТОР в моногородах и ЗАТО, 1,13 руб. для ОЭЗ и 0,59 руб. для СПВ, тогда как по РИП он сохранялся на уровне 0,03 руб. 

В СПВ в 2025 г. число резидентов продолжило расти, а объем налоговых льгот достиг 24 млрд руб., при этом совокупные капитальные вложения резидентов сократились на 12% по сравнению с 2024 г. В ОЭЗ, напротив, рост налоговых льгот сопровождался увеличением капитальных вложений на 94,3%.

Для РИП показатель налоговых льгот на 1 рубль вложений на протяжении рассматриваемого периода остается в пределах 0,02–0,03 руб. При этом число участников выросло до 290, а объем налоговых льгот – до 12 млрд руб. Для СПИК показатель снизился с 0,13 руб. в 2022 г. до 0,03 руб. в 2024 г. на фоне роста капитальных вложений в 2023–2024 гг.

Напомним, что в 2026 г. законодательство о преференциальных налоговых режимах было скорректировано в направлении соразмерности величины налоговых расходов государства объему капитальных вложений и инвестиций в НИОКР для новых резидентов с 1 апреля 2027 года. Для них также предусмотрены ограничения применения льгот в связи с невыполнением показателей инвестиционных соглашений и несвоевременным представлением бухгалтерской отчетности. Подробнее об этом можно узнать в нашем обзоре.

Усиление требований к результативности налоговой поддержки и выполнение инвестиционных обязательств повышают значимость предварительной оценки условий режима и регулярного мониторинга соблюдения требований к применению льгот.

Команда Б1 обладает значительным опытом сопровождения проектов в рамках преференциальных налоговых режимов. Мы готовы оказать комплексную поддержку, в том числе:

• провести анализ применимости соответствующего режима к проекту;
• оценить налоговые последствия применения льгот;
• оценить выполнение обязательств резидента и подготовить рекомендации по снижению регуляторных и налоговых рисков;
• представлять интересы клиента во взаимодействии с управляющими компаниями, органами власти субъектов РФ и налоговыми органами;
• сопровождать проверки и оказывать поддержку в случае споров, связанных с применением льгот и подтверждением статуса резидента.