Новые условия применения льгот для участников преференциальных налоговых режимов

Новые условия применения льгот для участников преференциальных налоговых режимов

Читайте материал экспертов Группы компаний Б1 Андрея Сулина, Андрея Кулешова и Дмитрия Ильютовича для РБК о новых положениях закона, вводящего дополнительные условия и ограничения для применения налоговых льгот для ряда преференциальных налоговых режимов.

11 февраля 2026 года президентом РФ был подписан Федеральный закон[1], вводящий дополнительные условия и ограничения для применения налоговых льгот для ряда преференциальных налоговых режимов (далее – «Закон»). В этой статье мы расскажем о том, для кого применимы новые положения, какие именно критерии и условия применения льгот были введены, а также какие вопросы по применению Закона пока остаются открытыми.

ПРИЧИНЫ ИЗМЕНЕНИЙ

Согласно пояснительной записке к законопроекту, разработанный Закон является следствием результатов работы аналитической системы «Эффективность льгот», запущенной в 2022 году Минфином и ФНС России для проведения системной автоматизированной оценки эффективности преференциальных налоговых режимов (далее – «Льготные режимы»).

По результатам оценки выявлено следующее:

Участники Льготных режимов являются «сверхдоходными» либо не осуществляют достаточных инвестиционных вложений
Около 10% участников Льготных режимов систематически не представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность либо налоговые декларации, что не позволяет оценить эффективность предоставленных налоговых льгот
Законодатель не согласен с текущим подходом, согласно которому участники Льготных режимов могут применять налоговые льготы в период невыполнения обязательств по инвестиционным соглашениям, так как оно может быть расторгнуто либо по согласию сторон, либо судом. При этом согласительная работа, а также судебные разбирательства между сторонами могут занимать продолжительное время, в течение которого у участника сохраняется возможность применения налоговых льгот

Эти причины послужили обоснованием для введения дополнительных условий и ограничений применения налоговых льгот участникам Льготных режимов, которые описаны далее.

НА КОГО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ЗАКОН

Закон затрагивает следующие Льготные режимы:

Особые экономические зоны (далее – «ОЭЗ»)
Территории опережающего развития (далее – «ТОР»)
Международные территории опережающего развития (далее – «МТОР»)
ОЭЗ в Калининградской области (далее – «ОЭЗ К»)
Свободная экономическая зона в Республике Крым и Севастополе (далее – «СЭЗ»)
Свободный порт Владивосток (далее – «СПВ»)
Арктическая зона РФ (далее – «АЗ»)

Временной критерий применения Закона

Закон распространяет свое действие только на новых резидентов применимых Льготных режимов, получивших свой статус с 1 апреля 2026 года[2].

Таким образом, для текущих резидентов (участников) Льготных режимов, а также для тех, кто успеет получить такой статус до 1 апреля 2026 года, новые условия применения льгот не применяются.

Кроме того, Законом предусмотрен переходный период, то есть новые резиденты, на которых распространяется Закон, вправе не применять новые условия применения льгот в течение 3 лет, начиная с года получения статуса участника Льготного режима (включительно)[3].

Разбор новых условий применения льгот

Применение налоговых льгот в текущем календарном году допускается при условии одновременного выполнения по состоянию на 31 декабря предшествующего года следующих требований:

Достижения показателей, предусмотренных инвестиционным соглашением
Соблюдения условия о соотношении капитальных вложений (и / или НИОКР) и величины полученной налоговой выгоды (ТВ_макс)
Отсутствия превышения установленного лимита привлечений к ответственности за непредставление бухгалтерской отчетности

В случае невыполнения любого из указанных условий участник не вправе применять предусмотренные режимом налоговые льготы в налоговом (расчетном) периоде календарного года, следующего за годом выявления нарушения. Таким образом, налогоплательщик может в начале каждого периода провести оценку возможности применения льгот.

Далее каждое из указанных условий рассматривается подробнее.

1. Достижение показателей, предусмотренных инвестиционным соглашением[4]

Законами субъектов РФ теперь должны быть в обязательном порядке установлены показатели деятельности участников Льготных режимов, в том числе:

Количество рабочих мест, создаваемых в отношении инвестиционного проекта
Размер капитальных вложении (инвестиций)
Иные показатели (опционально)

При этом субъекты РФ также должны установить допустимые пределы отклонения фактических показателей от установленных нормативов.

На данный момент субъектов, которые приняли соответствующие законы с такими показателями, не имеется, Закон устанавливает крайний срок для их принятия – до 1 декабря 2027 года.[5]

Информация о выполнении показателей будет собираться управляющими компаниями (или иными уполномоченными органами) для подачи в налоговые органы ежегодно до 15 мая года, следующего за отчетным.

2. Ограничение суммы льгот в зависимости от объема капитальных вложений[6]

По сути, Закон вводит правило применения налоговых льгот из расчета «1 рубль льгот = 1 рубль инвестиций».

Это выражается в закреплении в Законе следующей формулы, которой должны соответствовать участники Льготных режимов:

Субъекты РФ имеют право изменить формулу, т.е. снизить требование к количеству инвестиций для получения льгот (вплоть до нуля), однако у Правительства РФ есть возможность установления дополнительных условий для того, чтобы субъекты смогли реализовать такое послабление.

Проверка выполнения этой формулы осуществляется ежегодно, участник Льготного режима в срок до 25 марта подает в налоговых орган специальную отчетность о размере осуществленных инвестиций.

Далее рассмотрены отдельные составляющие представленной формулы:

Капитальные вложения и расходы на НИОКР

Под капитальными вложениями понимаются затраты, подлежащие включению в первоначальную стоимость основных средств (далее – «ОС») и нематериальных активов (далее – «НМА»), а также расходы на НИОКР без учета повышающих коэффициентов. При этом не учитываются:

Расходы на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов (за исключением проектов в рамках туристско-рекреационной деятельности)
Расходы на строительство и реконструкцию жилых помещений
ОС и НМА, приобретенные у взаимозависимых лиц (если они были приняты ими / иными взаимозависимыми лицами на учет)
ОС и НМА, ранее поставленные участником Льготного режима на учет
Расходы на ОС и НМА, понесенные за счет субсидий
Расходы на ОС и НМА, полученные в порядке правопреемства

Сумма налоговых выгод (ТВ_макс)

Под налоговой выгодой от применения Льготного режима Закон понимает льготы по следующим налогам:

Налог на прибыль организаций (далее – «ТВ_прибыль»)
Налог на имущество организаций (далее – «ТВ_имущество»)
Земельный налог (далее – «ТВ_земля»)
Налог на добычу полезных ископаемых (далее – «ТВ_НДПИ»)
Страховые взносы (далее – «ТВ_страховые»)

Сумма налоговой выгоды по каждому налогу, в свою очередь, определяется следующим образом:

ТВ = сумма налога без льготной ставки – сумма налога с применением льготной ставки

Состав налоговых компонентов, включаемых в расчет ТВ_макс, различается в зависимости от вида льготного режима:

ТВ_макс	ТОР	СПВ	СЭЗ	ОЭЗ К	МТОР	ОЭЗ	АЗ
ТВ_имущество	+	+	+	+	+	+	+
ТВ_земля	+	+	+	+	+	+	+
ТВ_прибыль	+	+	+	+	+	+	+
ТВ_страховые	+	+	+	+	+
ТВ_НДПИ	+

3. Своевременное предоставление бухгалтерской отчетности[7]

Участник льготного режима не должен быть привлечен более двух раз в течение трех календарных лет, предшествующих соответствующему году, к административной ответственности по ст. 19.7 КоАП РФ за непредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

МНЕНИЕ Б1 О ЗАКОНЕ

Новый механизм фактически трансформирует льготный режим в инструмент лимитированной государственной поддержки, размер которой соотносится с объемом осуществленных инвестиций. Это может потребовать пересмотра финансовых моделей планируемых проектов.

По нашему мнению, ключевые последствия принятия Закона заключаются в следующем:

Механизм приведет к росту административной нагрузки. Участникам потребуется ежегодно рассчитывать величину ТВ_макс, вести отдельный учет капитальных вложений и расходов на НИОКР, а также контролировать соблюдение установленных показателей.
Закон существенно повышает значение корректного ведения раздельного учета. Поскольку формула ограничения льгот применяется исключительно к инвестиционной (льготной) деятельности, участникам потребуется обеспечить прозрачное и экономически обоснованное распределение доходов, расходов, капитальных вложений и результатов НИОКР. Ошибки в квалификации операций могут повлиять на выполнение критерия соотношения инвестиций и налоговой выгоды.
Возрастает риск налоговых споров по формированию первоначальной стоимости ОС и НМА. Если ранее фискальный интерес был ориентирован преимущественно на увеличение первоначальной стоимости активов путем капитализации расходов, то в новых условиях он может сместиться в сторону исключения отдельных расходов из инвестиционной базы – для целей уменьшения объема капитальных вложений и расходов на НИОКР, участвующих в расчете ограничения льгот.

Вместе с тем реализация Закона сопряжена с рядом методологических вопросов

Не урегулирован вопрос применения убытков в период утраты права на льготу и после его восстановления. В частности:
- Вправе ли налогоплательщик использовать убытки прошлых периодов, сформированные в рамках льготной деятельности, при исчислении налога по общей ставке в период неприменения льготы
- Возможно ли использование убытков, сформированных по общей ставке в период временного неприменения льготы, после восстановления права на применение льготной ставки
Поскольку величина ТВ_макс определяется нарастающим итогом, подача уточненных налоговых деклараций за прошлые периоды может повлиять на выполнение критерия соотношения инвестиций и налоговой выгоды и привести к необходимости подачи уточненных налоговых деклараций за последующие периоды. Данный вопрос также не урегулирован Законом
Расходы на НИОКР и формирование НМА Закон в ряде норм связывает учет расходов с их включением в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Это порождает неопределенность, в частности, учитываются ли расходы на НИОКР, не давшие положительного результата
Формулировки Закона предполагают установление субъектами РФ конкретных числовых показателей (количество рабочих мест, объем капиталовложений). При этом в рамках одного режима могут функционировать проекты, существенно различающиеся по масштабу и структуре инвестиций. Вероятным представляется использование отсылочных норм к индивидуальным условиям инвестиционных соглашений, однако единообразие региональной практики на данный момент не гарантировано

ОПЫТ Б1

Б1 обладает обширной экспертизой в сфере применения преференциальных налоговых режимов и готовы оказать комплексную поддержку бизнесу, подпадающему под нормы Закона. Эксперты Б1 имеют опыт анализа эффективности и выбора оптимальных мер государственной поддержки, построения финансовых моделей, разработки и внедрения методологии раздельного учета, а также сопровождения имплементации выбранного режима.

24 февраля 2025 г.

РБК Pro

Подробнее

Показать сноски

[1] Федеральный закон от 11.02.2026 N 18-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – «Федеральный закон от 11.02.2026 N 18-ФЗ»).
[2] Абз. 3 п. 1.2, абз. 6 п. 1.7 ст. 284, п. 5.1 ст. 284.4, п. 12 ст. 288.1, п. 6 ст. 342.3, абз. 4 п. ст. 343.6, п. 3 ст. 381.1, п. 9 ст. 385.1, п .3 ст. 395, абз. 6 п. 10, абз. 17 п. 10.1, пп. 6 п. 11 ст. 427 НК РФ (в ред. Федерального закона от 11.02.2026 N 18-ФЗ)
[3] П. 17 ст. 56.1 НК РФ
[4] Пп. 2 п. 1, п. 2-3 ст. 56.1 НК РФ
[5] П. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.02.2026 N 18-ФЗ
[6] П. 4-16 ст. 56.1 НК РФ
[7] Пп. 1 п. 1 ст. 56.1 НК РФ

АВТОРЫ

Андрей Сулин

Партнер Б1

Руководитель группы по оказанию налоговых и юридических услуг компаниям горнодобывающей и металлургической отраслей и промышленным предприятиям, руководитель отдела по совершенствованию налоговой функции, департамент налогов, права и сопровождения бизнеса

Связаться