Вести Совета по МСФО, июль – сентябрь 2026 г.

Вопрос: 

Как организация оценивает, генерируют ли активы доход по отдельности и по большей части независимо от других ресурсов организации? 

Описание ситуации 

• Из определения инвестиционной недвижимости (пункт 7 МСФО (IAS) 40) следует, что инвестиционная недвижимость генерирует денежные потоки в значительной степени независимо от других активов, удерживаемых организацией
• Офисное здание, сдаваемое арендаторам, соответствует требованиям пункта 7 МСФО (IAS) 40 и пункта 53 МСФО (IFRS) 18. С другой стороны, отель, сдаваемый постояльцам, используется в комбинации с другими ресурсами для предоставления комплексной услуги. В случае отеля использование других ресурсов существенно в сравнении с услугами, предоставляемыми арендаторам здания (уборка помещения общего пользования)
• Таким образом, актив может отвечать требованиям пункта 53(c) МСФО (IFRS) 18, даже если организация предоставляет некоторое обслуживание этого актива
• МСФО (IFRS) 18 не устанавливает порогов для «использования в комбинации с другими ресурсами»
• Если инвестиционный фонд владеет финансовыми активами и при этом:
   
  • Активно торгует финансовыми активами с целью получения совокупного дохода для инвесторов, управление инвестициями осуществляется самостоятельно
  • Активно торгует финансовыми активами с целью получения совокупного дохода для инвесторов, управление инвестициями осуществляется третьей стороной
  • Не торгует активно финансовыми активами, управление инвестициями осуществляется самостоятельно
     
• В каких из этих случаев финансовые активы будут считаться генерирующими доход по отдельности и по большей части независимо от других ресурсов организации?
   
  • Поправки к МСФО (IAS) 28 от июня 2026 года увязывают возможность организации оценивать инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (вариант справедливой стоимости в МСФО (IAS) 28 с оценкой того, является ли основной деятельностью предприятия инвестирование в определенные виды активов)

Анализ КРМФО

• Пункт 46 МСФО (IFRS) 18 указывает, что активы, которые приносят доход индивидуально и в значительной степени независимо от других ресурсов предприятия, обычно включают инвестиции в долговые обязательства или долевой капитал
• Таким образом, фонд должен исходить из предположения, что инвестиции в долговые обязательства и акционерный капитал, которыми он владеет, как правило, являются активами, приносящими доход индивидуально и в значительной степени независимо от других ресурсов компании
• Пункт B48 МСФО (IFRS) 18 содержит два примера, когда долговые инструменты не генерируют доход независимо: дебиторская задолженность по таким товарам и услугам, доходы и расходы в результате производства или поставки которых классифицируются в категорию операционной деятельности, и любые займы клиенту, если организация предоставляет финансирование клиентам в качестве основной коммерческой деятельности
• Фонд при анализе должен ориентироваться на эти примеры

Предварительные выводы

• Комитет отметил, что актив может приносить доход «индивидуально и в значительной степени независимо» от других ресурсов организации, даже если существует некоторое взаимодействие между активом и другими ресурсами организации. Например,
  инвестиционная недвижимость, которая, как правило, является активом, приносящим доход индивидуально и в значительной степени независимо от других ресурсов предприятия (пункт В46(b) МСФО (IFRS) 18), зачастую будет поддерживаться с использованием некоторых других ресурсов предприятия
• Инвестиции в долговые и долевые инструменты, как правило, приносят доход индивидуально и в значительной степени независимо от других ресурсов организации. В то же время долговые инструменты, возникшие в результате производства или поставки товаров или услуг клиентам, как правило, не генерируют доход независимо от других ресурсов организации

Описание ситуации 

• Организация производит автомобили и сдает в аренду часть новых транспортных средств конечным покупателям
• Срок аренды – 3 года, существенно меньше общего срока возможной эксплуатации автомобилей
• По окончании аренды машины продаются через различные каналы сбыта
• Машины в аренде – существенная часть активов
• Организация считает, что:
   
  • Аренда – операционная
  • Автомобили в аренде – основные средства
     
• Учет таких основных средств:
   
  • По первоначальной стоимости
  • Линейная амортизация, срок полезного использования равен сроку аренды 

Вопрос: 

Нужно ли учитывать ожидаемые будущие изменения, кроме ожидаемого возраста и состояния объекта в конце срока полезного использования (в частности, макроэкономические факторы – объемы продаж автомобилей, будущие цены на подержанные автомобили)?
 

Предварительный вывод 

Комитет отметил, что определение ликвидационной стоимости требует от организации оценить сумму, которую она могла бы получить в настоящее время — то есть сумму, которую организация могла бы получить на отчетную дату, — от продажи актива, если бы он уже достиг возраста и состояния, ожидаемых к концу срока его полезного использования. При этом организация должна: 

• Учитывать ожидаемые будущие события в той мере, в какой они могут повлиять на сумму, которую организация могла бы получить за актив на отчетную дату (то есть в той мере, в какой они влияют на текущие цены). Например, ожидаемые в будущем технологические изменения, которые могут привести к устареванию актива, могут повлиять на сумму, которую организация могла бы получить за актив на отчетную дату
• Не учитывать ожидаемые будущие события в той мере, в какой они повлияют на сумму, которую организация получит за актив только в будущем (то есть в той мере, в какой они влияют только на будущие цены). Например, инфляция в период между отчетной датой и окончанием срока полезного использования актива может повлиять на сумму, которую организация рассчитывает получить за актив только в будущем

Описание ситуации 

• Инвестиция в долевой инструмент, которая учитывалась по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (ССПСД), продана
• Вознаграждение, полученное при продаже, отличается от справедливой стоимости на дату выбытия (например, использованы средние котировки, есть скидки/премии к котируемой цене на активном рынке за размер пакета)

Вопрос: 

Следует ли отражать разницу между справедливой стоимостью и вознаграждением на дату выбытия в составе прибыли или убытка или прочего совокупного дохода? 

Предварительный вывод 

Ответы, полученные Комитетом, свидетельствуют о том, что организации, как правило, признают такую разницу в составе прочего совокупного дохода. Соответственно, Комитет считает, что данный вопрос не имеет широкого распространения.