Осенняя донастройка налоговой реформы: изменения в части НДФЛ

Согласно летним поправкам в НК промежуточные выплаты по паям ПИФ и материальная выгода от приобретения ценных бумаг, ПФИ и долей участия в УК российских организаций по цене ниже рыночной не были поименованы в специальных налоговых базах и, соответственно, относились к основной налоговой базе. Таким образом, с 2025 года с этих доходов налог должен был взиматься по новой прогрессивной шкале НДФЛ по ставкам от 13 до 22% для ФЛ-резидентов.

• Промежуточные выплаты по паям ПИФ 

Осенние поправки в НК включают доходы в виде промежуточных выплат по паям в налоговую базу по операциям с ценными бумагами. Данное изменение позволит пайщикам-резидентам с 2025 года платить НДФЛ с промежуточных выплат по более низким ставкам, применимым к иным инвестиционным доходам. К такому доходу будут применяться ставки 13% (при условии, что годовой доход составит менее 2,4 млн рублей) и 15% (при условии, что годовой доход составит более 2,4 млн рублей). 

Можно предположить, что изменение также позволит уменьшать налогооблагаемый доход от промежуточных выплат по паям на убыток по операциям с соответствующей категорией ценных бумаг.

Для ФЛ-нерезидентов льгот не предусмотрено. В отличие от дивидендов, ставка НДФЛ с таких доходов для ФЛ-нерезидентов останется 30%. 

• Материальная выгода от приобретения ценных бумаг, ПФИ и долей участия в УК российских организаций по цене ниже рыночной 

В случае применения ставок НДФЛ, предусмотренных летними поправками, различие в шкале НДФЛ для налоговых резидентов при возникновении дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг / ПФИ / долей участия (13-22%) и при их дальнейшей продаже (13-15%) могло приводить к более высокому налогообложению на момент приобретения. В случае получения убытка при продаже вернуть такой налог не представлялось возможным. 

Осенние поправки в НК исправили этот момент. Выравнивание шкалы налогообложения на момент приобретения и продажи видится более справедливым.

Ранее в НК был закреплен порядок налогообложения в случае обмена еврооблигаций иностранных организаций на замещающие облигации российских организаций, а также особенности вычитаемых расходов при продаже замещающих облигаций. 

Поправки прописывают аналогичный порядок для еврооблигаций РФ. Операция обмена еврооблигаций РФ на соответствующие замещающие облигации не приводит к налоговым последствиям по НДФЛ при условии, что еврооблигации РФ принадлежали ФЛ напрямую или через контролируемую иностранную компанию по состоянию на 1 марта 2022 года.

Поправки также предусматривают особенности вычитаемых расходов при продаже замещающих облигаций РФ и исчисления срока владения для применения инвестиционного вычета (ЛДВ).

Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.

Летними поправками в НК установлено ограничение в 50 млн рублей по сумме освобождаемого от НДФЛ дохода от продажи акций, долей и ценных бумаг высокотехнологичных компаний, отвечающих условиям по сроку владения и другим критериям.

Внесенные осенью поправки предусматривают, что порог в 50 млн рублей для дохода, полученного от реализации акций, долей участия и ценных бумаг, удовлетворяющих условиям льготы, применяется после применения налоговых вычетов. Таким образом, если по итогам совершенной сделки физическим лицом финансовый результат после применения налоговых вычетов не превысит 50 млн рублей, то такой доход не должен подлежать налогообложению для ФЛ-резидента.

В настоящий момент налоговые агенты, являющиеся проф. участниками рынка ценных бумаг, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитывают на основании заявления ФЛ-клиента фактически осуществленные им и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые ФЛ-клиент произвел без участия налогового агента. Обмен информацией между проф. участниками напрямую не предусмотрен. 

Поправки обязывают проф. участников рынка ценных бумаг учитывать расходы физических лиц при реализации ценных бумаг на основании информации, полученной от других налоговых агентов, при условии, что физическое лицо самостоятельно не предоставило иные данные о своих фактических расходах.

До 31 декабря 2025 года продлено действие положения, устанавливающего, что российские организации, перечисляющие доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся еврооблигаций, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года N 95 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами», не признаются налоговыми агентами.

• Порядок налогообложения доходов от частичного получения / продажи акций или долей ЭЗО
• Освобождение от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам / займам на новое строительство или приобретение недвижимости, выданным до 31 декабря 2024 года, при выполнении определенных условий
• Освобождение от НДФЛ единовременных компенсационных выплат работников культуры при соблюдении ряда условий.